Меню
Главная - Наследство - Проводка поступило по договору дарения основное средство

Проводка поступило по договору дарения основное средство

Проводка поступило по договору дарения основное средство

Договор дарения в бухгалтерском учете


Бухгалтерский учет у дарителя (передающей стороны) После безвозмездной передачи имущества организация должна списать это имущество со своего баланса, при этом будут сделаны следующие проводки: Дебет 02 Кредит 01 – Списана начисленная амортизация по безвозмездно передаваемому имуществу Дебет 91 Кредит 01 (41, 10, 43) – Списано на прочие расходы имущество, переданное безвозмездно по остаточной стоимости (учетным ценам) Дебет 91 Кредит 68 – Начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости безвозмездно переданных товаров (с рыночной стоимости) Согласно передача права собственности на товары на безвозмездной основе, признается реализацией, то есть подлежит обложению НДС. Бухгалтерский учет у одаряемого (принимающей стороны) В указано, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Стоимость безвозмездно полученного имущества отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По мере использования безвозмездно полученного имущества его стоимость включается в расходы. Одновременно с этим ранее учтенные доходы будущих периодов признаются в составе доходов текущего периода.

Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91:

  1. по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;
  2. по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Дебет 08 (41, 10) Кредит 98 с/сч «Безвозмездные поступления» – Отражено безвозмездное поступление имущества, на сумму рыночной стоимости поступивших объектов; Дебет 20 (25, 26, 29, 44) Кредит 10 – Списаны материалы полученные безвозмездно; Дебет 20 (25, 26, 29, 44) Кредит 02 – Начислена амортизация по основным средствам полученным безвозмездно; Дебет 90 Кредит 41 – Списана стоимость реализации, полученных безвозмездно товаров; Дебет 98 с/сч «Безвозмездные поступления» Кредит 91 – Доходы будущих периодов признаны в составе текущих расходов на сумму рыночной стоимости поступившего имущества (начисленной амортизации для объектов основных средств).

Если организация вкладывала свои средства для доведения поступившего объекта основных средств до состояния его дальнейшего использования, нужно определить долю безвозмездно полученного имущества в первоначальной стоимости этого объекта. При начислении амортизации по такому основному средству доходы будущих периодов будут списываться пропорционально этой доле.

В том случае, если в будущем активы, полученные безвозмездно, продаются, налоговая база по НДС должна определяться как разница между остаточной (балансовой) стоимостью имущества и его продажной ценой. Для целей налогообложения по налогу на прибыль доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества определяются исходя из рыночных цен на данное имущество, но не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Для целей налогообложения по налогу на прибыль доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества определяются исходя из рыночных цен на данное имущество, но не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества. Стоимость полученных активов увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль единовременно – в момент принятия активов к учету, а не по мере поступления их в производство, как в бухгалтерском учете, что приводит к возникновению временных разниц. По материально-производственным запасам разницы возникают в момент их списания, а по внеоборотным активам – при начислении амортизации.

То есть, в данном случае возникает необходимость применения . С этим шаблоном часто используют:Популярные документы и процедуры:

Дарение основных средств и бухгалтерские проводки

› Время на чтение: 5 минутАА Подробно рассмотрев в прошлых статьях все нюансы дарственной между , а также возможность такой сделки для , в этой статье – автор сайта «Юридическая скорая» и практикующий юрист Олег Устинов дополнит данную информацию, рассказав о том, что такое дарение основных средств и бухгалтерские проводки, зачем они нужны в 2021 году и как оформить это с минимальными затратами времени и средств, не нарушая закон.

Согласно законодательству, действующему в Российской Федерации в 2021 году, граждане имеют право осуществлять безвозмездную передачу собственного имущества, заключив договор дарения или договор пожертвования. Одно из основных условий таких сделок – безвозмездность, предполагает полное отсутствие в соглашениях каких-либо условий о встречных имущественных и другого рода обязательствах одаряемой стороны, а в качестве объекта дарения может выступать практически любое имущество, не запрещённое для такой передачи законодательством РФ, включая и основные средства. Мнение экспертаОлег УстиновПрактикующий юрист, автор сайта «Юридическая скорая помощь», один из соучредителей фонда «Наше будущее».Стоит отметить, что передача в дар основных средств должна обязательно оформляться в существующем на момент проведения сделке бухгалтерском учёте организаций, которые выступают в роли сторон договора.

Так, даритель должен оформить фактическое списание, то есть – выбытие даримой суммы, а одаряемый – зафиксировать её приход (поступление на счёт).

Так как при заключении безвозмездной дарственной и передаче согласно акту основных средств даритель не извлекает никакой экономической выгоды, следовательно, что и по бухгалтерскому учёту у неё не возникает никакого дохода. Для осуществления бухгалтерской проводки по приходу и выбытию основных средств стороны договора дарения применяют так называемый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, в котором любая хозяйственная операция, имеющая место быть в организации, фиксируется соответствующими проводками по кредиту и дебету.

, в качестве объекта которой выступают основные средства – юридическая процедура финансового характера, представляющая собой безвозмездную передачу средств от дарителя к одаряемому и регулируемая положениями 574 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации. Во 2 пункте данной статьи содержится информация об обязательной письменной форме при заключении сделки в следующих случаях:

  • Стороны заключают , обязуясь провести сделку в установленные сроки.
  • Объектом сделки выступает недвижимость, подлежащая обязательной государственной регистрации.
  • В роли дарителя выступает юридическое лицо, передающее в дар движимое имущество, стоимость которого превышает 3 000 российских рублей.

Напоминаем, что в действующем в 2021 году Гражданском кодексе РФ не содержится требования обязательного удостоверения дарственных нотариусом.

При этом, практика юристов сайта «Юридическая скорая» показывает, что данные меры в 95% случаев помогают избежать конфликтных ситуаций между сторонами и длительных судебных разбирательств, ведь заверение специалистом – является гарантом прозрачности сделки. Таким образом, договор дарения нужно составлять в письменной форме при безвозмездной передаче основных средств осуществляемой, как между физическими лицами, так и между некоммерческими организациями.
Таким образом, договор дарения нужно составлять в письменной форме при безвозмездной передаче основных средств осуществляемой, как между физическими лицами, так и между некоммерческими организациями. При этом, форма документа фактически не зависит от передаваемой суммы, если в роли дарящей стороны выступает физлицо, которое не имеет статуса индивидуального предпринимателя.

Также, в случае заключения рассматриваемой сделки между организациями и физическими лицами – договор может быть составлен в устной форме, если общая оценочная стоимость объекта дарения не превышает 3 000 российских рублей. Если же стоимость превышает указанный ценз – письменная форма договора дарения является обязательной!

Перед заключением сделки дарения, основные средства, подлежащие безвозмездной передаче должны быть оформлены, согласно установленным нормам, как в передающей их организации, так и в принимающей.

Даритель обязан отобразить в своём бухгалтерском учёте списание (выбывание) имущества организации, в то время как одаряемая сторона – должна поставить данное имущественное благо на свой приход. Итак, во время подписания договора дарения дарящая денежные средства организация оформляет соответствующее выбытие даримых средств в пользу одаряемой стороны и приступает к составлению акта приёма-передачи.

Согласно действующему законодательству Российской Федерации, эта финансовая операция обязательно должна быть отражена в бухучёте вне зависимости от того, состоялся ли переход права собственности на объект сделки или ещё нет. При этом, списание основных средств во время заключения договора дарения в 2021 году, должно подтверждаться такими документами:

  1. все счета-фактуры на подаренные средства, а также расходы, понесённые с выбытием данной суммы;
  2. акт приёма-передачи, составленный, согласно установленной законодателем формы ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б);
  3. платёжные поручения, а также квитанции и иные бумаги, которые подтверждают успешную оплату расходов, сформировавшихся при передаче средств.
  4. письменное извещение одаряемого о готовности принять к учёту, передаваемые безвозмездно организацией-дарителем, основные средства;
  5. Правильно составленный договор дарения;

Напоминаем, что, хотя дарение и осуществляется на безвозмездной основе, законодатель всё равно расценивает его как реализацию имущественных благ. По этой причине в бухгалтерском учёте организации данная финансовая операция отображается на счёте именно реализации, а бухгалтерские проводки по ней будут такими же, как и реализации основных средств с единственным отличием того, что реализация при дарении будет проходить по нулевой цене, что, само по себе, влечёт формирование у организации-дарителя убытка, состоящего из стоимости реализуемых средств расходов, которые понесла организация при их передаче и иных затрат, которые были предусмотрены дарственной.

В бухгалтерском учете операции по выбытию (списанию) объекта основных средств отражаются проводками, указанными на фото ниже: Так как, согласно 140 статье Налогового кодекса Российской Федерации, безвозмездная передача права собственности на объект сделки дарения приравнивается к реализации данного объекта дарителем – юридическое лицо, фигурирующее в содержании договора дарения основных средств в роли дарящей стороны, выступает в качестве плательщика НДС (налог на добавочную собственность). При этом, так как фактическая стоимость реализуемого им имущества приравнивается к нулю – налоговая ставка будет рассчитана из цены аналогичного объекта на рынке, без НДС такого объекта.

Стоит отметить, что в случае, если в бухучёте реализованное имущество ранее числилось по стоимости, уже включающей в себя НДС, уплаченного дарителем – база для начисления НДС при дарении данного объекта будет равна разнице между рыночной стоимостью данного имущества с НДС и остаточной стоимостью подаренного объекта. Принимая основные средства по договору дарения, одариваемый, как и даритель, обязан зафиксировать эту финансовую операцию в своём бухучёте, установив вначале фактическую первоначальную стоимость каждого объекта в отдельности.

При этом, данная стоимость должна быть определена в результате анализа рыночной цены на момент прихода.

Кроме того, рыночная цена должна быть подтверждена при помощи соответствующей независимой экспертизы или документами (кавитации, накладные и пр.). Стоит отметить и тот факт, что в первоначальную цену переданный в дар основных средств могут быть также включены реальные затраты одаряемой организации на их транспортировку, настройку и приведение в надлежащее рабочее состояние (если данные затраты имели место быть). Примечание юриста Для проведения операции и постановки основных средств на учёт, одаряемая сторона должна иметь тот же пакет документации, что и даритель для фиксации финансовой сделки в бухгалтерском учёте выбытия средств!

Все фиксируемые операции по оприходованию подаренных имущественных благ должны отражаться такими проводками: При этом, в случае, если при передаче основных средств или для приведения объекта в рабочее состояние были задействованы дополнительные затраты – они должны быть отражены следующими проводками: Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует порядок налогообложения всех безвозмездных сделок, в роли которых выступают индивидуальные предприниматели, а также физические и юридические лица. Ещё раз напомним, что, согласно нормам, изложенным в Гражданском кодексе – оформление договора дарения между коммерческими организациями запрещено, если рыночная общая стоимость подарка превышает 5 минимальных окладов.

При этом, юридическое лицо, представленное индивидуальным предпринимателем или коммерческой организацией, передавшее на безвозмездной основе основные средства одаряемому, согласно 16 пункту 270 статьи Налогового кодекса РФ, рассчитывая фактическую прибыль – не учитывает само имущество и траты на его транспортировку, чего не сказать об одаряемом.

Одаряемая организация, согласно действующему в России в 2021 году законодательству – обязана при расчёте налога на прибыль включить данную стоимость (8 пункт 250 статьи Налогового кодекса РФ). кроме того, оценку дохода следует осуществлять, учитывая установленную стоимость основных средств при принятии средств к бухучёту.

Мнение экспертаОлег УстиновПрактикующий юрист, автор сайта «Юридическая скорая помощь», один из соучредителей фонда «Наше будущее».Отметим, что для определённых организаций налоговое законодательство РФ предусматривает более щадящие условия и переданные основные средства по договору дарения не учитываются при осуществлении формирования внереализационных доходов.

Таким образом, в данных случаях, стоимость не учитывается при расчёте налога на фактическую прибыль.

К таким организациям на сегодняшний день, согласно статье 251 НК (а именно – пункту 11.1), относятся:

  • Организации, владеющие по праву собственности переданным вкладом в уставном капитале на момент передачи имущества. Проще говоря, уставной капитал стороны-дарителя должен состоять более чем на 50% из средств одаряемой стороны.
  • Организации с реальным уставным капиталом, состоящем из более чем на 50% из вклада юридического или же физического лица, который выступает в сделке в роли дарителя.

Однако, в случае, если принятые основные средства перечисленными организациями будут в течение 12 календарных месяцев переданы третьим лицам – они будут признаны доходом, а следовательно – на них будет начислен налог. Наша практика показывает, что по причине несоответствия норм Гражданского и Налогового кодексов Российской Федерации по вопросам дарения между организациями, судебная система не может однозначно трактовать информацию, указанную в подпункте 11.1 статьи 251 НК РФ.

Таким образом, в одних ситуациях рассмотренные сделки, а также их налогообложение – суд признаёт правомерными, а в других – считают грубым нарушением законодательства. При этом, в разных ситуациях при дарении основных средств между коммерческими организациями – применяются различные налоговые последствия. А потому, при заключении сделок данного вида – юристы сайта «Юридическая скорая» рекомендуют руководствоваться номами как гражданского, так и налогового законодательства, сверяя и анализируя данные.

Послесловие Итак, при дарении основных средств, согласно законодательству, действующему в Российской Федерации в 2021 году – организации обязаны отображать их приход и выбытие бухгалтерскими проводками. В противном случае – могут последовать штрафные санкции и судебные разбирательства.

Вообще, из-за некой неоднозначности в Налоговом и Гражданском кодексе, данная сделка считается сложной и иногда её исход совершенно не очевиден.

Особенно для неподкованного в правовой сфере человека. А потому, наш сайт объявляет месяц бесплатных консультаций по данному вопросу для каждого посетителя «Юридическая скорая»! Не упустите возможность сэкономить там, где другие платят дважды и не рискуйте своим благополучием!

Рейтинг автораАвтор статьиЮрист, автор и главный редактор сайта «Юридическая скорая помощь», соучредитель фонда «Наше будущее» (г.

Москва)Написано статей329 Полезно! 0 На сколько статья была Вам полезна?

(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Загрузка.

Юридическая скорая © 2018–2021 – Статьи о праве в РФ и советы юриста Перепечатка материалов разрешена только с указанием первоисточника Задать вопрос эксперту Спасибо!

В ближайшее время мы опубликуем информацию.

Adblockdetector

Бухгалтерский учет при дарении

Поступившие безвозмездно (дарение) активы учитываются по рыночной стоимости, которую необходимо подтвердить документально.

Оценка имущества осуществляется в соответствии с ФЗ 135 от 29 июля 1998 года «Об оценочной деятельности в РФ». В бухучете активы, поступившие безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются прочими доходами организации. Для их учета используют счет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления».

Для их учета используют счет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления».

При дарении нематериального актива или основного средства в учете делаются следующая бухпроводка:

  1. Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 98/2«Безвозмездные поступления»

При принятии к учету этого основного средства следующая проводка:

  1. Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При принятии к учету нематериального актива следует проводка:

  1. Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
  2. Дебет 04 «Нематериальные активы»

В том случае, если вы решили использовать в своей деятельности подаренное основное средство или нематериальный актив, то его необходимо списать по мере его использования, в этом случае его стоимость списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: По основным средствам и нематериальным активам по мере начисления амортизации.

  1. Дебет 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 44«Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

В том случае, если компании были подарены иные материальные ценности, такие как товары, материалы или деньги, производится следующая бухгалтерская запись: Дарение материальных ценностей (сырье и материалы, товары, денежные средства, ценные бумаги).

  1. Кредит 98/2 «Безвозмездные поступления».
  2. Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 50«Касса», 51 «Расчетный счет»

Объект дарения, переданный какой-либо коммерческой фирме, облагается НДС, в соответствии с п.1 статьи 146 НК РФ. Для его расчета необходимо учитывать рыночную стоимость объекта на момент его дарения.

Обращаем внимание, что налог не должен входить в стоимость объекта дарения, он начисляется сверху его стоимости. Но есть исключения, которые освобождают фирму от начисления на подаренное имущество НДС. Так, начисление НДС не требуется, если подаренный объект не подлежит обложению (к примеру, если он дарится некоммерческой организации для ее уставной деятельности — пп.

3 п. 3 статьи 149 или если он освобожден от него (к примеру, при дарении в качестве благотворительности — пп.

12 п. 3 статья 149 НК РФ. Согласно 25 главы НК РФ безвозмездный характер передачи имущества по дарению исключает получение прибыли, соответственно налог на прибыль на объекты дарения не начисляется.

Также читайте на сайте:

Учет безвозмездно полученных основных средств на примерах + таблица с правильными проводками

» » » » Автор Ольга Лазарева 22.08.2019 Один из способов – безвозмездно по договору дарения. Принятие к учету такого актива выполняется по рыночной стоимости.

НДС по нему возместить не получится даже при предъявлении счета-фактуры поставщиком. В статье разберем особенности бухгалтерского учета и проводки, которыми нужно отражать получение в дар актива в виде объекта ОС.

При поступлении безвозмездно имущества необходимо убедиться, что данный объект действительно можно оприходовать как основное средство.

Следует проверить одновременное выполнение трех условий:

  • Долгосрочное применение – сроком свыше одного года.
  • Полученный актив не будет перепродаваться в ближайший году.
  • Применение в деятельности, цель которой – получение экономической выгоды.

Рассматриваемый метод приобретения основного средства избавляет получателя от уплаты стоимости актива поставщику.

Процедура приема-передачи в дар регулируется соглашением дарения, который подписывают две стороны – первая именуется дарителем, вторая — одаряемым. При этом даритель по договорному соглашению имеет обязанность передать актив второй стороне, которая, в свою очередь, никаких обязательств не несет.

Одаряемый вправе согласиться или отказаться от подарка. Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации.

Но также может встретиться и между иными лицами. Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.

Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства.

Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за данного имущества.

Важно! Если цена на основное средство в текущем рыночном значении находится в пределах лимита — стоимость менее 40 тыс.руб. (компания его устанавливается самостоятельно в пределах 40т.р.), то актив можно отнести к МПЗ без обязательности амортизационных начислений. Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.

Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы. Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.

определяет порядок определения данного показателя. Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:

  1. прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.
  2. анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
  3. применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;

Важно!

Вычисленный стоимостный показатель в виде рыночной цены нужно обязательно подкрепить бумажным подтверждением. Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:

  • Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.
  • Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
  • Рыночная цена.
  • Траты на монтаж, наладку и сборку.
  • Транспортные траты.

Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства. При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:

  • Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: , – для групповых активов, – для иных одиночных основных средств.
  • Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.

Бухгалтер на основании передаточного акта отражает в бухгалтерском учете необходимые записи – проводки.

Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.

Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.

Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета. В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:

  • 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.
  • 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
  • 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
  • 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;

Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:

  1. актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;

актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.

Важно! В процессе эксплуатации и проведения амортизационных отчислений по используемому основному средству его стоимость последовательно относится в текущие доходы с 98-го счета на 91-й. Бухгалтерские проводки по безвозмездном получении основных средств от учредителя общества: Операция Дебет Кредит От учредителя получен безвозмездно объект ОС – проводка выполняется на величину рыночной цены, документально подтвержденной 08 83 Отражен учет иных трат по приобретению актива (доставка, сборка, услуги консультантов, экспертов) 08 60 Учтены расходы по получению ОС на доставку, монтаж, наладку, пуск, произведенные собственными силами 08 20 (23,25,26,69, 44, 70) Актив оприходован как основное средство 01 08 Показано отчисление амортизации по безвозмездно полученному ОС 02 20 (44) Бухгалтерские проводки при безвозмездном получении ОС от прочих лиц (кроме учредителей): Операция Дебет Кредит Поступивший безвозмездно объект ОС учтен как будущий доход 08 98 Учтены прочие расходы по приобретению ОС (доставка, монтажно-сборные работы, услуги консультантов, экспертов) 08 60 (20,44,69,70 и др.) Объект оприходован в качестве основного средства 01 08 Отражено ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному ОС 02 20 (44) Часть доходов будущих периодов в размере, равном ежемесячной амортизации по безвозмездно поступившему ОС, учтена в числе прочих доходов в текущем периоде 98 91 Бухучет при поступлении основных средств в результате:

  1. .
  2. ;

Амортизационные отчисления производятся, начиная с месяца, идущего за месяцем поступления основного средства.

Отчисления производятся ежемесячно в зависимости от выбранного метода начисления и установленного срока полезного использования.

Срок можно уменьшить на количество месяцев, на протяжении которых объект использовался предшествующим владельцем, если объект безвозмездно получен от юридического лица или ИП. В таком случае можно документами подтвердить срок эксплуатации на момент передачи.

Важно! Если основное средство в компанию передает физическое лицо, то уменьшить срок полезного использования на время эксплуатации не допустимо. Для ОС нужно устанавливать полный срок, в течение которого его стоимость будет списана в расходы. Для более быстрого списания в данном случае уместно применять ускоренный метод начисления амортизации.

Пример получения основного средства от учредителя Организацией получен объект ОС — станок от участника ООО. Для определения рыночной стоимости был привлечен эксперт, полученный результат экспертизы – 870 000.

Услуги экспертной компании стоят 3540 (НДС = 540). Компания заказала в транспортной компании грузовой автомобиль для доставки станка, за транспортные услуги было заплачено 9440 (НДС = 1440).

Специалисты сторонней компании осуществили сборку и наладку станку, услуги составили 23600 (НДС=3600). Станок оприходован в состав основных средств. Проводки для примера, когда получен объект от учредителя: Сумма Операция Дебет Кредит 870000 Отражена рыночная цена безвозмездно поступившего актива от учредителя 08 83 3000 Учтены услуги эксперта 08 60 540 Выделен НДС по услугам эксперта 19 60 3540 Перечислена оплата экспертной компании 60 51 8000 Учтены транспортные затраты на доставку станка 08 60 9440 Выделен НДС по доставке 19 60 8000 Перечислена оплата транспортной компании 60 51 20000 Учтены услуги по сборке и наладке 08 60 3600 Выделен НДС по сборке и наладке 19 60 23600 Перечислена оплата специализированной компании, оказавшей услуги по сборке и наладке 60 51 901000 (870000 + 3000 + 8000 + 20000) Станок оприходован как основное средство 01 08 5580 (540+1440+3600) НДС принят к вычету 69 19 Пример получения ОС от сторонней организации Фирма получил безвозмездно от другой компании автомобиль по акту приема-передачи.

Рыночная текущая цена на аналогичные автомобили составляет 400000, что подтверждается документом от завода изготовителя. Расходы на доставку автомобиля транспортной компанией составили 11800 (НДС = 1800).

Амортизация начисляется линейным методом, сумма ежемесячной амортизации 3000. Проводки для данного примера: Сумма Операция Дебет Кредит 400000 Учтен в составе доходов будущих периодов поступивший безвозмездно автомобиль по текущей рыночной стоимости 08 98 10000 Отражена стоимость доставки транспортной компанией 08 60 1800 Выделен НДС по услугам эксперта 19 60 11800 Перечислена оплата транспортной компании 60 51 410000 (400000+10000) Полученный безвозмездно автомобиль оприходован как основное средство 01 08 1800 НДС принят к вычету 69 19 3000 Отражена амортизация за 1 месяц использования авто 20 02 3000 Включена в состав доходов текущего периода часть стоимости автомобиля в размере начисленной ежемесячной амортизации 98 91 При поступлении в компанию имущества на безвозмездной основе, необходимо определиться с его видом, нужно ли его принять в качестве амортизируемого актива.

Оприходование ОС выполняется по первоначальной стоимости, состоящей из текущей рыночной цены и суммы сопутствующих расходов. В зависимости от источника получения выполняются соответствующие проводки в бухгалтерском учете.

Безвозмездное поступление основных средств

В деятельности автономных учреждений случаи безвозмездного получения основных средств имеют место быть.

В связи с этим возникают вопросы: как документально оформить такую операцию, как оценить основные средства, как отра­зить операции в бюджетном учете, а также нужно ли учитывать их стоимость при определении налоговой базы по налогу на прибыль? В данной статье вы найдете ответы на эти и другие вопросы.

Возникновение и оформление имущественных отношений регулируются Гражданским кодексом.

Однако в нем не содержится такого понятия, как безвозмездное поступление имущества.

Гражданский кодекс связывает безвозмездное поступление имущества с такими формами имущественных отношений, как дарение и пожертвование.

Порядок безвозмездной передачи и оформления вещи в собственность другой стороне (одаряемому) представлен в гл.

32«Дарение»ГК РФ. Такая передача может быть оформлена договором дарения или пожертвования. Из статьи 572 ГК РФ следует, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом. Составление договора дарения в письменной форме требуется в следующих случаях (п.

2 ст. 574 ГК РФ): – если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.; – если договор содержит обещание дарения в будущем. В иных случаях оформления договора дарения в письменной форме не требуется. Условиями такого договора не предусматривается использование вещи по определенному назначению.

В свою очередь, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Договор пожертвования должен быть оформлен в письменной форме, поскольку в нем должно содержаться условие жертвователя на использование пожертвованного имущества в определенных целях.

Иначе пожертвование имущества будет считаться обычным дарением.

Таким образом, главным отличием договора дарения от договора пожертвования будет наличие в договоре указания жертвователя на использование этого имущества в определенных целях. Поскольку дарение и пожертвование являются формами безвозмездной передачи, то в оформляемых договорах не содержится условия об оплате передаваемого имущества.

Рассмотрим порядок принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств, поступивших от коммерческих организаций и физических лиц в качестве дарения, пожертвования. Чтобы принять к учету основное средство, поступившее в учреждение безвозмездно, нужно определить его стоимость.Определение стоимости основного средства. Согласно п. 25 Инструкции № 157н к бухгалтерскому учету безвозмездно поступившее основное средство принимается по первоначальной стоимости.

Она формируется из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и стоимости услуг, связанных с его доставкой, регистрацией и приведением его в состояние, пригодное для использования. Рыночной стоимостью основных средств является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, она должна быть документально подтверждена или определена экспертным путем.

Подтвердить рыночную цену можно информацией: – из Росстата; – о рыночных ценах, опубликованной в СМИ; – о ценах на аналогичную продукцию, полученной в письменной форме от предприятий-изготовителей; – о ценах по заключениям экспертов (оценщиков).

Определение рыночной стоимости осуществляется созданной в учреждении на постоянной основе комиссией по поступлению и выбытию активов.Принятие основного средства к бухгалтерскому учету.

К бухгалтерскому учету объекты основных средств принимаются по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении.

Основанием постановки их на учет является акт о приеме-передаче объекта основных средств. Учреждение, принимающее основное средство в качестве пожертвования, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию этого основного средства (п.

3 ст. 582 ГК РФ). Автономному учреждению в рамках договора о пожертвовании от физического лица передан компьютер (иное движимое имущество).

На основании оформленного акта приема-передачи компьютер принят к бухгалтерскому учету.

Комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов стоимость компьютера определена в сумме 20 000 руб. В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующей проводкой: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Принят к бухгалтерскому учету компьютер 2 101 34 000 2 401 10 180 20 000 Для формирования первоначальной стоимости объекта, поступившего по нескольким договорам, используется счет 106 хх 000 «Вложения в нефинансовые активы». Автономному учреждению в рамках договора пожертвования передано оборудование (иное движимое имущество). Комиссией по поступлению и выбытию активов определена его рыночная стоимость – 60 000 руб.

Учреждение воспользовалось услугами транспортной организации по доставке оборудования. Стоимость услуг – 5 000 руб. На основании составленного акта приема-передачи оборудование принято к бухгалтерскому учету по сформированной первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Сформирована первоначальная стоимость оборудования: – рыночная стоимость оборудования 2 106 31 000 2 401 10 180 60 000 – стоимость услуг транспортной организации 2 106 31 000 2 302 26 000 5 000 Принято к учету оборудование по сформированной первоначальной стоимости 2 101 34 000 2 106 31 000 65 000 Произведена оплата услуг транспортной организации 2 302 26 000 2 201 11 000 5 000Амортизация основного средства. Какихлибо особенностей начисления амортизации по полученным безвозмездно от коммерческих организаций или частных лиц основным средствам Инструкция № 157н не содержит.

Следовательно, для расчета нормы амортизации нужно руководствоваться ее общими правилами.

Прежде всего комиссией по поступлению и выбытию активов следует определить срок полезного использования исходя из: а) Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1; б) рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в документах производителя – на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом: – ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; – ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; – нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта; – гарантийного срока использования объекта. При поступлении в учреждение объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, определять дату окончания срока полезного использования нужно в указанном порядке, но с учетом срока фактической эксплуатации данного объекта. То есть максимальный срок, предусмотренный для соответствующей амортизационной группы, следует уменьшить на количество лет (месяцев), в течение которых этот объект уже эксплуатировался предыдущими владельцами (п.

44 Инструкции № 157н).Пунктом 92 Инструкции № 157н определен порядок начисления амортизации.

При отнесении объектов основных средств, поступивших безвозмездно, к тому или иному виду амортизацию следует начислять следующим образом: а) на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ: – стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100%-й балансовой стоимости объекта при принятии к учету; – стоимостью свыше 40 000 руб. – в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации; б) на объекты движимого имущества, за исключением библиотечного фонда: – стоимостью от 3 000 до 40 000 руб.

включительно – в размере 100%-й балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; – стоимостью свыше 40 000 руб.

– в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации; в) на объекты библиотечного фонда: – стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100%-й балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; – стоимостью свыше 40 000 руб.

– в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации. На объекты движимого имущества, за исключением библиотечного фонда, стоимостью до 3 000 руб.

включительно амортизация не начисляется. Расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н). В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается записью: Содержание операции Дебет Кредит Начислена амортизация 2 109 хх 271 2 401 20 271 2 104 хх 000 Кроме безвозмездного поступления основных средств от коммерческих организаций и физических лиц, объекты основных средств могут поступать в учреждение безвозмездно от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений с закреплением на праве оперативного управления.

В этом случае полученный объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету по балансовой стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации (п.

27 Инструкции № 183н). Информацию о стоимости и начисленной амортизации передающая сторона указывает в извещении (ф. 0504805) и акте о приеме-передаче объекта основных средств. Срок полезного использования полученного основного средства учреждение определяет с учетом срока его фактической эксплуатации (п.

44 Инструкции № 157н). Дальнейшее начисление амортизации получающая сторона производит в общеустановленном порядке.

В Письме Минфина РФот 18.09.2012 № 020607/3798 приведена корреспонденция счетов, которой следует отразить поступление в учреждение основного средства от учредителя и расчеты с ним. Содержание операции Дебет Кредит Принято к учету полученное от учредителя основное средство: – сумма балансовой стоимости 4 101 хх 000 4 401 10 180 – сумма начисленной амортизации 4 401 10 180 4 104 хх 000 Отражены расчеты с учредителем на сумму балансовой стоимости основного средства 4 401 10 172 4 210 06 000 Начислена амортизация по основному средству в период его эксплуатации 4 109 хх 271 4 401 20 271 4 104 хх 000 Автономному учреждению учредителем был передан автобус (особо ценное движимое имущество) с балансовой стоимостью 900 000 руб.

и начисленной амортизацией 300 000 руб.

Автобус был принят к учету на основании акта приема-передачи. Он будет использоваться при осуществлении основной деятельности учреждения. В течение года было списано оборудование (особо ценное движимое имущество) с балансовой стоимостью 120 000 руб.

и со 100%-й начисленной амортизацией, приобретенное за счет средств субсидии. В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Принято к учету полученное от учредителя основное средство: – сумма балансовой стоимости 4 101 25 000 4 401 10 180 900 000 – сумма начисленной амортизации 4 401 10 180 4 104 25 000 300 000 Списана начисленная сумма амортизации по списанному оборудованию 4 104 24 000 4 101 24 000 120 000 Отражены расчеты с учредителем при составлении годового отчета (900 000 120 000) руб. 4 401 10 172 4 210 06 000 780 000 Поступление основного средства от иного органа государственной власти или государственного (муниципального) учреждения следует отразить в бухгалтерском учете следующей записью: Содержание операции Дебет Кредит Принято к учету основное средство: – сумма балансовой стоимости 2 101 xx 000 2 401 10 180 – сумма начисленной амортизации 2 401 10 180 2 104 xx 000 Кроме того, безвозмездно основные средства могут поступать от наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных финансовых организаций. Такое поступление основных средств отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов: Содержание операции Дебет Кредит Поступление основного средства от наднациональных организаций и правительств иностранных государств Принято к учету основное средство по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении 2 101 xx 000 2 401 10 152 Поступление основного средства от международных финансовых организаций Принято к учету основное средство по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении 2 101 xx 000 2 401 10 153Налог на добавленную стоимость.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагается НДС безвозмездная передача основных средств, в частности, государственным и муниципальным учреждениям.

Таким образом, при передаче автономному учреждению основных средств начисления НДС не производятся.Налог на прибыль.

В статье 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Из этого перечня выделим те доходы, которые относятся к теме данной статьи.

Так, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы: – в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (пп. 8 п. 1); – в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

В противном случае указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп. 14 п. 1); – в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями (пп.

22 п. 1); – в виде пожертвований (признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским законодательством) от организаций и физических лиц, использованные получателями по назначению (пп. 1 п. 2). Пожертвования, оформленные договором и использованные согласно их назначению, установленному жертвователем, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если пожертвованное имущество используется не по назначению, его рыночная стоимость учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ). В составе внереализационных доходов учитывается также имущество, полученное по договору дарения (безвозмездно) (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Поэтому учреждения должны четко разграничивать имущество, поступившее в рамках договора дарения и пожертвования (об этом было указано выше), в целях недопущения занижения налоговой базы.