Меню
Главная - Трудовое право - Как списать резерв по отпускам в конце года

Как списать резерв по отпускам в конце года

Как списать резерв по отпускам в конце года

Резерв на оплату отпусков


2328 Содержание страницы – это обязательство оценочного характера. Предполагает создание источника выплаты средств, который будет применен в будущем. Из резерва делаются выплаты различным сотрудникам на отпуск, а также оплачиваются взносы во внебюджетные фонды.

Резерв должен создаваться всеми предприятиями, которые не находятся на упрощенной системе налогообложения. Это признание своих обязательств по выплате отпускных. Цель создания резерва – фиксирование обязательств компании на конкретный отчетный период.

Резерв образуется в следующие периоды:

  1. на последнее число квартального периода;
  2. на последнее число месячного периода;
  3. если предприятие создает только годовую отчетность, резерв формируется на 31 декабря.

Дата создания должна быть прописана в учетной политике организации.

ИНТЕРЕСНО! До 2011 года формирование резерва являлось добровольной мерой предприятия. Создавался он с целью равномерного списания всех трат. Правила создания содержались в пункте 72 Положения по бухгалтерскому учёту (БУ).

Однако в январе 2011 года данное положение утратило свою юридическую силу. Его заменили . Они зафиксированы в Правилах БУ 8/2010.

Особенности создания резерва описаны в положении, указанном в Правилах БУ от 8/2010.

Однако в нем не указан перечень трат, которые можно отнести к оценочным обязательствам.

Согласно пункту 5 ПБУ, обязательство будет отражено в учете при наличии следующих обстоятельств:

  • Выполнение обязательств предприятием предполагает уменьшение финансовых выгод.
  • Компания имеет обязательства, которые появились в прошедшем времени. Признаны будут они только в том случае, если избежать обязательств не получится или есть большой риск их возникновения. К примеру, организация взяла кредит в банковском учреждении, избежать выплаты по которому не получится. Следовательно, это оценочное обязательство. К данному определению также относятся отпускные. Выплата их – обязанность предприятия. Избежать оплаты отпускных также не выйдет. Даже если сотрудник увольняется, при его расчете выплаты по отпускам также будут учитываться.
  • Размер оценочного обязательства возможно заблаговременно определить. То есть, создавать резерв можно только в том случае, если размер трат известен. В случаях с отпускными размер выплат можно подсчитать. Он будет зависеть от количества сотрудников, размера их зарплат.

Очевидно, что отпускные траты относятся к оценочным обязательствам. Они соответствуют всем заявленным признакам.

То есть, они должны быть отражены в бухучете.

ВАЖНО! Данное правило актуально для всех компаний. Исключение – предприятия, которые выбрали упрощенную систему налогообложения.

В законе отсутствуют пошаговые алгоритмы по расчету размера отпускных резервов.

Определяются они в самостоятельном порядке самим предприятием. Нужно зафиксировать созданные правила в учетной политике. Размер резерва рассчитывается в зависимости от следующих показателей:

  1. размер страховых взносов, которые выплачиваются с отпускных.
  2. объем отпускных;

ВАЖНО!

Источником прибылей некоторых компаний являются сезонные работы. В этом случае расчет отпускных происходит по особой системе.

Предполагается, что сотрудники будут работать только один сезон.

Остальное время считается отпускным. Поэтому фиксировать резерв, в данном случае, рекомендуется ежемесячно.

Рассмотрим ситуацию, при которой предприятие формирует резерв ежегодно. То есть, в течение всего года бухгалтер не вносит никаких корректировок. Однако изменения необходимы в связи со следующими обстоятельствами:

  1. прием на работу новых специалистов.
  2. увольнение сотрудников;

Отчисления в резерв зависят именно от фактических трат.

Требуется закладывать в него отпускные для новых работников, убирать траты на уволенных сотрудников. В связи со всеми перечисленными обстоятельствами бюджет на конец года может не соответствовать фактическим тратам. Иногда выплаты по отпускным превышают бюджет, в других случаях средства резерва остаются после всех выплат.

На этот случай имеется статья 324.1 Налогового Кодекса РФ. В ней указаны необходимые действия компании, касающиеся осуществления инвентаризации резерва. В процессе инвентаризации сумма фактических трат сравнивается со средствами по резерву.

ВАЖНО! Если фактические траты превышают средства, начисленные по резерву, то средства будут выделяться из расходов по оплате труда.

Полученные средства должны соответствовать разнице на 31 декабря. Если резерв превысил фактические издержки, «остаток» можно внести в резерв на следующий год. Оценочные обязательства фиксируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Для формирования резерва открывается субсчет. Рассмотрим примеры проводок:

  1. ДТ 96 КТ 70. Пояснение: начисление отпускных или компенсационных выплат за отпуск, который не был использован.
  2. ДТ 96 КТ 69. Пояснение: производилась уплата страховых взносов по отпускным.
  3. ДТ 20, 25, 44 КТ 96 (субсчет «Резерв на выплату отпусков). Пояснение: формирование резерва.

В том случае, если резерва не достаточно на все имеющиеся выплаты, то начисление отпускных происходит в стандартном порядке.

Его особенности указаны в пункте 21 ПБУ.

В данной ситуации актуальны следующие проводки:

  1. ДТ 20, 25-26 КТ 70. Пояснение: начисление отпускных.
  2. ДТ 20, 25-26, 44 КТ 69. Пояснение: произошло начисление страховых взносов.

То есть, в этом случае не будет создаваться субсчет. Формирование резерва в налоговом учете – это не обязанность предприятия.

Создавать его можно в добровольном порядке.

Данное правило указано в пункте 1 статьи 324.1 НК РФ.

Если было принято решение о создании резерва, нужно прописать его в учетной политике.

В частности, нужно указать следующие пункты:

  1. максимальная сумма начислений;
  2. процент, который помещается в резерв каждый месяц.
  3. метод резервирования;

Для отражения объема ежемесячных начислений необходимо создать соответствующий расчет. Данная мера является обязательной для всех организаций. Процент начислений – это соотношение годовой суммы трат на отпускные к годовой сумме трат на зарплату.

ВНИМАНИЕ! Выплаты сотрудникам, которые работают на основании гражданско-правового характера, не учитываются в резерве.

Связано это с тем, что данным сотрудникам отпуск не предоставляется. К гражданско-правовым договорам относятся, к примеру, договоры подряда. Однако учитывать в резерве нужно траты на дополнительный отпуск. Правило указано в письме Минфина.

  1. фиксируется в бухучете при помощи специальных проводок.
  2. Создание резерва – обязательная мера для всех предприятий, которые не находятся на упрощенной системе налогообложения.
  3. Однако в налоговом учете фиксировать резерв не обязательно. Это добровольная мера предприятия.
  4. Траты на отпускные относятся к оценочным обязательствам, так как они обладают всеми признаками ОО: неизбежность расходов, возможность подсчитать их примерный размер.

Отпускной резерв: учтем опыт «первопроходцев»

Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2012 г.На вопросы отвечала Л.А.

Елина, экономист-бухгалтер Как вы помните, с прошлого года в бухгалтерском учете не стало резервов предстоящих расходов. Вместо них появились оценочные обязательства. Обязательство под предстоящую оплату отпусков — пожалуй, самое распространенное (ведь работники есть во всех компаниях) и самое спорное.

Обязательство под предстоящую оплату отпусков — пожалуй, самое распространенное (ведь работники есть во всех компаниях) и самое спорное. Нет четких правил его создания.

Поэтому большинство бухгалтеров это обязательство пока вообще не создают.

Тексты указанных в статье ПБУ можно найти: Вместе с тем наши читатели пишут, что при проверках бухотчетности за прошлый год аудиторы часто указывают на неправильность создания отпускного резерва. Опыт коллег пригодится как тем, кто уже создал отпускной резерв, так и тем, кто еще не решился на это. А.Л. Севкин, г. Москва Наша небольшая торговая фирма работает стабильно.

Текучки кадров нет. В отпуск сотрудники уходят равномерно в течение года. Вся зарплата помесячно списывается на расходы полностью.

Что зарплату, что отпускные учитываю на одних счетах и из месяца в месяц примерно в одних суммах.

Зачем тогда нужен отпускной резерв? Если мне его делать, то только двойная работа: начислить и списать через месяц практически под ноль!

: Начислять надо не резерв, а обязательство.

Когда вы начисляете зарплату, то в бухгалтерской отчетности видны ваши обязательства перед работниками (сальдо счета 70). Обязательство по заработанным отпускам у вас тоже есть.

Ведь каждый месяц работы дает право на несколько дней отпуска. Это обязательство можно оценить, значит, оно тоже должно быть в отчетности.

Таковы требования ПБУ 8/2010. Сумма оценочного обязательства должна показывать, сколько вы должны будете истратить при уходе работников в отпуск. Именно поэтому надо учесть не только сами отпускные, но и страховые взносы, которые надо на них начислить и уплатить во внебюджетные фонды.

По привычке и для простоты мы называем оценочное обязательство «резервом». Но обязательство и резерв — совершенно разные вещи.

Цель отражения оценочного обязательства — показать, какие неизбежные затраты предстоят организации.

Именно поэтому они должны быть учтены при формировании финансового результата текущего периода. Чтобы не получилось так, что руководство организации или ее собственники «забудут» про свои долги (к примеру, направив текущую прибыль на выплату дивидендов).

Создание оценочного обязательства позволяет показать в бухучете достоверную оценку финансового положения компании. Н.Д. Сифулина, г. Тверь Мы не создаем резерв на оплату отпусков ни в налоговом учете, ни в бухгалтерском.

Не было его у нас и в 2011 г. Сейчас аудитор говорит, что в бухучете такой резерв должен быть обязательно. Прав ли он? И что нам делать сейчас?

: Да, ваш аудитор прав, если ваша организация не относится к малым предприятиям, кредитным организациям и государственным/муниципальным учреждениям.

Только у них есть «иммунитет» от создания такого резерва в бухучете.

А вот в налоговом учете вы имеете право выбирать, создавать подобный резерв или нет. Если вы не создавали раньше резерв на оплату отпусков, то сделайте это как минимум при составлении ближайшей бухгалтерской отчетности.

Способ расчета резерва надо отразить в учетной политике — оформить это как дополнение.

Первичное начисление суммы резерва лучше разбить на два этапа. ЭТАП 1. Сначала нужно начислить обязательство, возникшее на начало текущего года.

Такое начисление надо отразить как исправление ошибок прошлых лет.

Если сумма существенная — потребуется ретроспективный пересчет (не забудьте, что вы должны обеспечить сопоставимость данных на начало года). А корректирующая проводка на дату исправления ошибки будет по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 96-«Резерв на оплату отпусков работникам». При составлении отчетности вам придется корректировать данные как минимум на начало года (на 1 января), и об этом надо сообщить в пояснительной записке к отчетности.

Если ошибка несущественная для вашей организации — исправить ее можно в текущем периоде. В большинстве случаев для этого достаточно сделать на текущую дату проводку дебет 91-2 «Прочие расходы» – кредит 96-«Резерв под предстоящую оплату отпусков работникам». ЭТАП 2. Далее надо определить размер оценочного обязательства на дату, на которую вы впервые начисляете резерв:

  1. сумма резерва на отчетную дату получилась больше, чем на 1 января, то разницу учитываете в текущем периоде в расходах: делаете проводку по дебету счета 20 (26, 25, 44.) и кредиту 96-«Резерв на оплату отпусков работникам»;
  2. сумма резерва на отчетную дату получилась меньше, чем на 1 января (такое может быть, к примеру, когда за текущий год многие из работников уже отгуляли отпуск), то надо восстановить такую разницу проводкой дебет 96-«Резерв под предстоящую оплату отпусков работникам» – кредит 91-1 «Прочие доходы». Проводку делаете на последний день отчетного периода.

Такое двуступенчатое начисление резерва позволит вам не завышать расходы текущего периода и не искажать существенно себестоимость продукции, выпущенной в последнем отчетном месяце.

В.Д. Анисимова, г. Краснодар Начиная с января создаю резерв под отпуска в бухучете.

Чтобы не мучиться каждый месяц с расчетом отчислений в резерв, сразу сделала проводку по дебету счета 20 – кредиту счета 96 на всю сумму отпускных (плюс страховые взносы), которую планируется выплатить за весь 2012 г.

А при начислении отпускных расходую созданный резерв (дебет счета 96 – кредит счетов 70, 69). Сейчас внутренний аудитор говорит, что так делать нельзя. Что я завысила себестоимость январской продукции, а в других месяцах она будет заниженной.

Кто из нас прав и что мне делать, если я действительно ошиблась?

: Прав ваш аудитор. Ведь в бухучете важно показать обязательство организации перед работниками за уже заработанные ими отпуска на отчетную дату, а не создать резерв под выплату отпускных на какой-то конкретный период.

Можно рассчитать резерв, ответив на такой вопрос: сколько надо выплатить работникам в виде компенсации за неотгулянный отпуск, если на отчетную дату они все уволятся? И разумеется, не забываем про страховые взносы.

Конечно, отдыхать в отпуске гораздо приятнее, чем создавать резерв по отпускным.

Но без него бухгалтерская отчетность может быть недостоверна Если вы решили на 1 января создать резерв на оплату отпускных, в него должны были войти лишь суммы отпускных, на которые уже имели право ваши работники на эту дату.

Понятно, что эта сумма будет меньше, чем сумма предполагаемых отпускных за весь 2012 г. Если основная масса выпущенной в текущем году продукции уже продана (или вы занимаетесь услугами), то самый простой способ исправления ошибки — это включить в прочие доходы текущего периода излишне зарезервированную сумму.

Если основная масса выпущенной в текущем году продукции уже продана (или вы занимаетесь услугами), то самый простой способ исправления ошибки — это включить в прочие доходы текущего периода излишне зарезервированную сумму. Ведь год еще не закрыт. Для этого сначала определяете сумму резерва (оценочного обязательства) на текущую дату — удобнее брать конец месяца или даже квартала. К примеру, рассчитываете резерв на 30 июня.

Затем вычитаете эту сумму из остатка ранее сформированного резерва и полученную разницу включаете в доходы. А затем в конце каждого месяца (или квартала) нужно будет пересчитывать оценочное обязательство. Если у вас в организации большие остатки незавершенного производства и/или нереализованной готовой продукции, то для достоверности лучше их пересчитать.

Разумеется, при этом надо учитывать требование рациональности ведения бухучета (трудозатраты должны быть сопоставимы с результатом). О.В. Андреева, г. Мурманск В течение 2011 г. создавали резерв на оплату отпусков.

Ставки страховых взносов брали действующие на время создания.

Получилось, что остаток резерва, перенесенный на 2012 г., не учитывает изменения ставок взносов. Нужно ли сейчас корректировать ранее созданный резерв?

: На 31.12.2011 сумму резерва надо было пересчитать с учетом того, что в 2012 г. изменятся и ставки страховых взносов, и предельная база для начисления взносов.

Если вы этого не сделали, то, значит, вы допустили ошибку.

И ее надо исправлять по правилам ПБУ 22/2010.

Однако в текущем году вы могли уже выйти на нужную сумму оценочного обязательства — если хотя бы на последнюю отчетную дату правильно рассчитали сумму своего долга перед работниками за неотгулянные отпуска. Учтите это при исправлении ошибки. Если отчисления в резерв в течение года вы рассчитываете по своей методике, которая предусматривает определенные допущения и упрощения, то при исправлении ошибки прошлого года следите за тем, чтобы в итоге сумма оценочного обязательства соответствовала вашему долгу перед работниками за заработанные и не отгулянные ими отпуска (с учетом страховых взносов).

И.Г. Кравцова, г. Электросталь В конце прошлого лета получилось так, что сумма выплаченных отпускных за счет резерва оказалась больше отчислений в него. В итоге по субсчету 96-«Резерв на оплату отпусков работникам» образовалось дебетовое сальдо. К концу года оно, конечно, выровнялось.

Но аудитор сделал замечание, что так быть не должно. Как мне надо было начислить летние отпускные? Ведь если я создаю резерв, значит, все отпускные выплаты надо списывать за счет него.

: Если вы не предоставляли работникам отпуска авансом, то не покрытую резервом часть отпускных расходов можно было отнести сразу на счета затрат. Такая ситуация могла сложиться, в частности, если вы не очень точно рассчитывали сумму оценочного обязательства.

Только в налоговом учете перерасход резерва нельзя признать сразу в расходах, а надо дожидаться окончания года. Если же резерва не хватило из-за того, что кто-то из работников пошел в отпуск авансом, вполне логично оставить дебетовое сальдо на субсчете 96-«Резерв на оплату отпусков работникам». Ведь это — наш актив, то есть сумма, на которую организация может претендовать в случае увольнения работника (если это произойдет сразу после его выхода из отпуска).

Но подобную ситуацию можно отследить, только если вы начисляете оценочное обязательство (резерв) по каждому работнику.

Если у вас именно такая ситуация, то до конца отгулянного периода не нужно делать отчислений в резерв по конкретному работнику. С.Э. Ворожко, г. Санкт-Петербург Раньше в бухучете был резерв на оплату отпусков, а теперь он называется «оценочное обязательство».

Надо ли его будет по-прежнему инвентаризировать в конце года? : Если вы рассчитывали оценочное обязательство отдельно по каждому работнику, то никакой инвентаризации не понадобится — вы на конец декабря, так же как и на конец любого другого месяца, определите текущие суммы ваших оценочных обязательств.

Корректировка резерва понадобится, если для его создания вы использовали приближенную методику, то есть не считали выплаты по будущим отпускам работников «копейка в копейку». Тогда на конец года вам нужно вывести точную цифру вашего обязательства на оплату отпусков исходя из количества дней не использованных работниками отпусков и среднедневной заработной платы. Также надо учитывать «сопутствующие расходы» в виде страховых взносов на эти отпускные.

Только подобная корректировка резерва — не совсем инвентаризация.

Никаких инвентаризационных описей вы составлять не должны.

Можно обойтись обычной бухгалтерской справкой или регистром. № Показатель Сумма, руб. 1 Величина остатка оценочного обязательства, сформированного в бухучете на 31.12.2012 (сальдо субсчета 96-«Резерв на оплату отпусков работникам») 2 Величина оценочного обязательства по оплате отпускных работникам на 31.12.2012 (сумма строк 2.1—2.3) 2.1 Сумма обязательств по оплате отпусков, на которые работники имеют право на отчетную дату 31 декабря 2012 г. 2.2 Сумма страховых взносов, начисляемых на отпускные по Закону № 212-ФЗ(по общему тарифу ___%, предельная база _________ руб.

в год)Учитываете условия страховых взносов, которые будут действовать в 2013 г. 2.3 Сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве 3 Сумма дополнительных отчислений в резерв на 31.12.2012Если резерва недостаточно, надо сделать доначисления, включив их в расходы (дебет счета 20 «Основное производство» (счетов 44, 23, 25.) – кредит счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков работникам») (графа 2 – графа 1, если графа 2 > графы 1) 4 Сумма оценочного обязательства, подлежащая восстановлению на 31.12.2012Если по каким-то причинам сумма резерва больше, чем нужно, — излишне зарезервированную сумму надо включить в прочие доходы (дебет счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков работникам», – кредит счета 91-1 «Прочие доходы») (графа 1 – графа 2, если графа 2 М.С. Прединко, г. Клин В прошлом году пересчитывала предполагаемые отпускные каждый квартал.

Это очень утомительно. В этом году хочу облегчить себе задачу: определять отчисления по коэффициенту от начисленной зарплаты работникам. Правильно ли будет установить его равным 1/12? : На наш взгляд, подобное упрощение допустимо.

Ведь за проработанный год каждый имеет право на месяц отдыха. К такому же коэффициенту мы придем и при ином подходе, ориентируясь на общий принцип расчета отпускных дней. За каждый отработанный месяц работник имеет право на 2,33 дня отпуска (28 дней отпуска / 12 отработанных месяцев), . В каждом месяце количество дней в среднем принимается равным 29,4.
В каждом месяце количество дней в среднем принимается равным 29,4.

Разделив 2,33 дня на 29,4 дня, получим примерно то же самое, что и 1/12 (около 8%).

Главное условие для возможности применения коэффициента при расчете ежемесячных отчислений в резерв — вывести на начало года (или на дату первичного создания резерва) правильную его сумму, которая показывает «входящий» долг по оплате неотгулянных отпусков.

Этот алгоритм простой, но многого не учитывает (к примеру, того, что некоторые работники могут иметь право на удлиненный отпуск).

Поэтому очень важно на конец года проинвентаризировать резерв и вывести его правильный остаток.

Тогда ваша отчетность будет достоверна.

Однако применяемый порядок создания резерва должен быть закреплен в учетной политике на текущий год.

И изменять ее посередине года нет оснований. Поэтому в 2012 г. вы должны руководствоваться теми положениями, которые закреплены в вашей политике.

А изменить правила создания резерва на более простые вы сможете с 2013 г. Обратите внимание: коэффициент 1/12 надо применять не только к окладу — нужно брать и иные выплаты, учитываемые при расчете отпускных (к примеру, «трудовые» премии), а также суммы обязательных страховых взносов.

Ю.В. Акиньшина, г. Самара Решилась на создание отпускного резерва в бухгалтерском учете.

В налоговом учете такого резерва нет.

Какие проводки мне надо сделать по ПБУ 18/02? : Это зависит от того, как вы учитываете зарплату работников, под отпуска которых создан резерв.

ВАРИАНТ 1. Зарплата работников и отчисления в резерв на оплату отпусков относятся на себестоимость продукции. Тогда начисление резерва будет отражено проводкой дебет счета 20 «Основное производство» – кредит субсчета 96-«Резерв на оплату отпусков работникам». Следовательно, сумма отчислений в резерв не повлияет сразу же на финансовый результат в бухучете.

Весьма вероятно, что в налоговом учете у вас зарплата таких работников будет учтена как прямые расходы. Только когда готовая продукция будет продана, выявится разница между ее себестоимостью в бухучете и суммой прямых расходов, приходящихся на нее в налоговом учете. В этой разнице (помимо многих других) и будет учтено, что в бухучете вы начисляли оценочное обязательство на оплату отпускных, которого нет в налоговом учете.

Если строго следовать правилам ПБУ 18/02, отчисление в «бухучетное» оценочное обязательство должно привести к возникновению отложенного налогового актива (ОНА), который погасится при начислении отпускных в налоговом учете. Однако правильно рассчитать и отследить такой ОНА довольно сложно. Во избежание утомительных сложных расчетов многие бухгалтеры не ведут учет «промежуточных» разниц, а определяют лишь постоянные разницы в момент продажи готовой продукции.

Ведь только в тот момент, когда продукция, работы или услуги реализуются, их стоимость участвует в формировании финансового результата. А следовательно, появляются или гасятся постоянные и/или временные разницы.

Поэтому:

  1. себестоимость в бухучете меньше суммы прямых расходов в налоговом учете, к примеру, на те же 1000 руб., то на 200 руб. отражают постоянный налоговый актив (ПНА): дебет счета 68 – кредит счета 99. Такая ситуация может возникнуть, если, помимо бухучетного оценочного отпускного обязательства, были и другие расходы, которые по-разному учитываются в налоговом и бухгалтерском учете.
  2. в налоговом учете сумма прямых расходов, приходящаяся на проданную продукцию (к примеру, 50 000 руб.), будет меньше бухгалтерской себестоимости этой продукции (к примеру, 51 000 руб.), то на 200 руб. (1000 руб. х ставка налога на прибыль 20%) надо признать постоянное налоговое обязательство (ПНО): дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Ведь прибыль по налоговому учету больше бухгалтерской прибыли;

ВАРИАНТ 2.

Зарплата работников и отчисления в резерв на оплату отпусков учитываются как общехозяйственные и/или коммерческие расходы, которые в конце месяца полностью списываются на финансовый результат. В этом случае разница между бухгалтерскими и налоговыми текущими расходами скажется на прибыли отчетного периода. Поэтому проводки по ПБУ 18/02 надо делать на конец месяца.

Достаточно определить разницу в оборотах по субсчету 96-«Резерв на оплату отпусков работникам»:

  1. обороты по дебету больше оборотов по кредиту — начисляем ПНА в сумме 20% от разницы (дебет счета 68 – кредит счета 99).
  2. обороты по кредиту больше оборотов по дебету этого субсчета (то есть в бухучете сумма расходов больше, чем в налоговом, а следовательно, в налоговом учете прибыль больше), то начисляем ПНО (20% на разницу) проводкой дебет счета 99 – кредит счета 68;

Е.К.

Симончук, г. Тверь Мы в прошлом году создали резерв на оплату отпусков как в налоговом учете, так и в бухгалтерском.

Чтобы не было разниц по ПБУ 18/02, решили применять единые правила. При проверке аудитор заявил, что в налоговом учете есть ограничения при создании резерва, которых нет в бухучете. Поэтому в течение года сумма отчислений в бухгалтерский резерв оказалась занижена.

Но ведь на конец года суммы переносимых остатков резервов совпадали.

Правильно ли я делаю, что применяю единую методику? : Строго говоря, нет. Ведь принципы создания и расходования резервов различны.

Однако насколько эти различия окажут существенное влияние на вашу отчетность, судить вам. Кстати, Минфин на прямой вопрос

«Может ли организация в целях упрощения учета вести бухгалтерский учет резервов на оплату отпусков по правилам НК РФ?»

ничего внятного не ответил. Поэтому, чтобы прийти к правильному решению, давайте рассуждать вместе.

В бухучете четких правил для создания резерва (оценочного обязательства) нет — есть лишь общие принципы. Главное — достоверность показанной в отчетности суммы обязательства перед работниками.

В налоговом учете есть жесткие нормы. И их надо придерживаться, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль.

Если проанализировать принципы создания оценочного обязательства в бухучете и налоговые нормы, увидим ряд отличий. Так, предельная сумма налогового резерва рассчитывается в начале года.

Если придет хотя бы один новый работник, резерва может не хватить.

Меж тем в бухучете оценочное обязательство надо считать с учетом текущей обстановки. Да и компенсацию за неиспользованный отпуск уволившегося работника Минфин не разрешает списывать за счет налогового резерва. Есть и другие различия. Однако и в налоговом, и в бухгалтерском учете на конец года надо проинвентаризировать резерв.

Суммы переходящих остатков резервов на конец года должны совпасть и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Ведь на следующий год надо перенести остаток, который должен покрыть расходы на выплату неиспользованных отпускных; .

Получается, и при использовании «налоговой» методики можно добиться отражения в бухотчетности достоверной суммы остатка отпускного резерва на конец года. И если показатели стоимости готовой продукции будут несущественно отличаться от идеала, это не должно повредить ни вашей отчетности, ни вам при общении с аудиторами. Ну а уровень существенности, как известно, каждый определяет для себя сам.

Понравилась ли вам статья?

  1. Статья появилась слишком поздно
  2. Нужно больше примеров
  3. Почему оценка снижена?
  4. Аргументы неубедительны
  5. Другое
  6. Слишком много слов
  7. Есть ошибки
  8. Ничего нового не нашел
  9. Тема не актуальна
  10. Нет ответа по поставленные вопросы
  11. Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

  1. я подписчик электронного журнала
  2. хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
  3. я не подписчик, но хочу им стать
  • , № 5
  • , № 11, № 11, № 11
  • , № 15
  • , № 19
  • , № 14
  • , № 4
  • , № 11
  • , № 18
  • , № 9
  • , № 4, № 4, № 4
  • , № 8
  • , № 23, № 23
  • , № 16
  • , № 14
  • , № 20
  • , № 15
  • , № 13, № 13

Как закрыть отпускной резерв и что делать с его остатками (памятка для бухгалтера)

Вы здесь Опубликовано 2014-01-30 10:58 пользователем DM2 Чем поможет эта статья: Мы расскажем, как пересчитать сумму отпускного оценочного обязательства в бухучете на 31 декабря. От чего убережет: Вы не допустите ошибок, начисляя работнику отпускные в бухгалтерском учете.

Упрощенщики, как правило, относятся к малым предприятиям. Поэтому отпускной резерв они могут не создавать. Оценочное обязательство, или по-старому резерв на выплату отпускных, в бухучете должны формировать все компании, кроме малых.

Во всяком случае таково требование ПБУ 8/2010. Если вы оценочное обязательство формировали, то сейчас самое время подвести итоги. Ведь уточнять сумму резерва нужно как минимум на каждую отчетную дату.

Рекомендуем прочесть:  Акт выявленных работ по гарантии

Однако на 31 декабря пересчитать сумму резерва особенно важно. Ведь полученные результаты вы отразите в бухгалтерской отчетности за 2012 год.

Как пересчитать сумму обязательства на конец года Величина обязательства на оплату отпусков в бухгалтерском учете на конец года должна покрывать ту сумму задолженности, которая бы возникла, если б пришлось в одночасье выплачивать всем работникам отпускные.

Эта задолженность представляет собой сумму заработанных сотрудниками отпускных, а также взносов, которые с них нужно уплатить. Конкретный порядок расчета вы закрепили в вашей учетной политике для целей бухучета на 2012 год (п.

7 ПБУ 1/2008). Вот его и используйте. Отметим, что вести расчет рациональнее не по каждому сотруднику, а по группе работников или даже по всей компании. Тут не важно, что итоговая сумма будет при- близительной.

Создавать резерв нужно в том числе и под дополнительные отпуска, которые полагаются вашим сотрудникам. И не забудьте, что обязательство надо формировать в том числе и под дополнительные отпуска, которые полагаются вашим сотрудникам. А в некоторых случаях даже под учебные.

Скажем, сотрудник принес справку-вызов в декабре 2012 года о том, что в январе 2013 года у него будет проходить сессия в вузе.

По закону в некоторых ситуациях ваша компания обязана предоставить учебный отпуск и оплатить его. Выходит, по состоянию на 31 декабря 2012 года вам было известно о существовании обязательства по оплате в будущем предстоящего учебного отпуска работника. А при таком раскладе вы обязаны сформировать оценочное обязательство.

Кроме того, есть еще одно важное правило. Зарезервировать средства вы можете только под те отпускные, право на которые ваш сотрудник заработал. Отпускные, выданные авансом, отражайте по дебету счетов учета затрат, то есть в обычном порядке.

Сотрудница канцелярии ЗАО «Мир» П.

С. Антонова идет в отпуск с 21 января 2013 года на 28 календарных дней.

Отпуск предоставлен ей по истечении шести месяцев работы в компании.

То есть заработала она только на половину отдыха.

Предположим, что общая сумма отпускных, которая полагается сотруднице, составила 40 000 руб. Компания создает в бухучете оценочное обязательство под предстоящие выплаты по отпускам. Бухгалтер сделал такие записи: ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство по оплате отпусков» КРЕДИТ 70 — 20 000 руб.

(40 000 руб. : 2) — начислены отпускные Антоновой за счет сформированного резерва (за те дни отпуска, право на которые она заработала); ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 — 20 000 руб.

— начислены отпускные Антоновой за те дни, права на которые сотрудница не заработала.

Как мы уже говорили, посчитать сумму отпускных обязательств можно лишь приблизительно. Поэтому на практике вероятна ситуация, что на оплату отпусков уже к концу года вы потратите больше, чем запланировали. В таком случае достаточно включить разницу в состав текущих расходов.

То есть сделать проводку на сумму разницы: ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 70 — начислены отпускные, если фактические расходы на оплату отпусков превысили величину резерва.

Сотрудница ЗАО «Мир» М. А. Седова идет в отпуск с 27 декабря 2012 года на 14 календарных дней. Отпуск предоставлен ей вне графика по согласованию с руководством.

Предположим, что сумма отпускных составила 56 000 руб.

Компания создает в бухучете оценочное обязательство под предстоящие выплаты по отпускам.

Однако на момент начисления отпускных сумма резерва уже была полностью исчерпана. Поэтому бухгалтер компании сделал такую запись: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 — 56 000 руб.

— начислены отпускные Седовой. Получается, что на конец года в отпускном резерве у вас не осталось ни копейки. Значит, проводкой от 31 декабря отразите создание нового оценочного обязательства исходя из того, сколько дней законного отдыха полагается вашим работникам на конец 2012 года.

Теперь другая ситуация: оценочное обязательство по итогам 2012 года вы использовали не полностью.

Тут нужно действовать таким образом.

Возьмите сумму предполагаемых выплат по тем отпускам, которые причитаются сотрудникам на конец года. Далее сравните результат с суммой оставшегося обязательства под предстоящие отпускные выплаты. Если остаток оценочного обязательства окажется больше, всю сумму причитающихся отпускных, в том числе и разницу, вы вправе учесть при формировании резерва в 2013 году.

Тогда включать эту разницу в прочие доходы не нужно.

Это определяет второй абзац пункта 22 ПБУ 8/2010. Если же полагающиеся на конец года отпускные больше остатка резерва, просто сделайте запись на разницу: ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» — доначислен резерв на оплату отпусков на сумму разницы между величиной «отпускных» обязательств компании на конец года и суммой резерва, не использованного в 2012 году. Дмитрий Беляков — эксперт журнала «Главбух» Рубрика: Ключевые слова: Оцените публикацию +1 0 -1

Бухгалтерский и налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков

Бухгалтерский и налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы.

Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли учет отпускных может производиться двумя способами – с применением либо без применения резерва на предстоящую оплату отпусков, что должно быть закреплено в учетной политике.

В данной статье рассматривается метод учета отпускных с созданием резерва.Бухгалтерский учет резервовСуммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности. Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу (20, 25, 26, 44).

В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва.

Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию». Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.По окончании года производится инвентаризация резерва.

Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: остаток резерва либо сторнируется, либо переносится на следующий год.Пример 1.Предполагаемый месячный фонд оплаты труда организации составляет 300 000 руб. (406800 руб. с учетом ЕСН). В учетной политике закреплено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 406 800 руб.

(с учетом ЕСН). Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв: 406 800 : 12 = 33 900 руб.Для простоты расчетов сделаем следующие допущения.

Отпуска работникам организации предоставлялись только в июле и августе. Начисление отчислений в резерв и отпускных производится по дебету счета 20. Отражение начисления отпускных и соответствующей суммы ЕСН производится суммарно.

Ежемесячное начисление заработной платы и ЕСН в таблице не показано, так как оно не влияет на расчеты. Начисление взносов в ПФР (налогового вычета по ЕСН) в данном примере не рассматривается, так как это не влияет на общую сумму начислений. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.ЯнварьОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900ФевральОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 67 800МартОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 101 700АпрельОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 135 600МайОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 169 500ИюньОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 203 400ИюльОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 237 300Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва9670, 69230 000Остаток резерва (237 300 – 230 000) 7300АвгустОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 41 200Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва9670, 6941 200Начислены отпускные и ЕСН в части, превышающей сумму резерва (190 000 – 41 200)9770, 69148 800СентябрьОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Частично списаны отпускные за счет резерва 969733 900Остаток несписанных отпускных (148 800 – 33 900) 114 900ОктябрьОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Частично списаны отпускные за счет резерва 969733 900Остаток несписанных отпускных (114 900 – 33 900) 81 000НоябрьОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Частично списаны отпускные за счет резерва 969733 900Остаток несписанных отпускных (81 000 – 33 900) 47 100ДекабрьОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Частично списаны отпускные за счет резерва 969733 900Остаток несписанных отпускных (47 100 – 33 900) 13 200Доначислен резерв 209613 200Списан остаток отпускных969713 200Если по итогам года резерв использован не полностью, то остаток либо переносится на следующий год, либо сторнируется: Дт 20 (25,26,44) Кт 96 — резерв на оплату отпусков уменьшен на сумму неиспользованных средств.Налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ

«О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков включены в состав расходов на оплату труда (пункт 24 статьи 255 НК РФ). Порядок учета таких расходов установлен статьей 324.1 НК РФ. Порядок формирования резерва в целях налогового учета отличается от его формирования в бухгалтерском учете.Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (с учетом ЕСН) делится на предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда (с учетом ЕСН) – так определяется ежемесячный процент отчислений в резерв (в процентах от фонда оплаты труда).

Таким образом, если в целях бухгалтерского учета каждый месяц в резерв отчисляются одинаковые суммы, независимо от начисленной суммы оплаты труда, то в целях налогового учета эти суммы могут отличаться.По итогам года проводится инвентаризация резерва. Если фактически на оплату труда израсходовано больше средств, чем было зарезервировано, то сумма разницы между фактическими расходами (с учетом ЕСН) и суммой резерва включается в состав расходов текущего налогового периода.Как учитывать сумму неиспользованного резерва, сказано в двух противоречащих друг другу пунктах статьи 324.1 НК РФ. В пункте 3 данной статьи говорится: Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.Пункт 5 этой же статьи звучит так:Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.Отсюда можно сделать вывод, что остаток резерва включается в состав внереализационных доходов только в том случае, если резерв в следующем году создаваться не будет.

Если же на следующий год резерв также будет формироваться, то остаток текущего года в состав внереализационных доходов может не включаться. Итак, если в статью 324.1 не будут внесены изменения, устраняющие это противоречие, и если налогоплательщик выберет вариант, при котором остаток резерва не включается в состав доходов, то ему нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде, при этом можно опираться на положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, который устанавливает следующее:Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.Пример 2.Организация учетной политикой для целей налогообложения утвердила создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков.

Предполагаемый годовой фонд оплаты труда — 4 800 000 руб.

(с учетом ЕСН). Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков — 460 000 руб. (с учетом ЕСН). Ежемесячный процент отчислений в резерв: 460 000 : 4 800 000 х 100% = 9,58%.МесяцСумма начисленной оплаты трудаСумма отчислений в резервЯнварь390 00037 362Февраль390 00037 362Март400 00038 320Апрель415 00039 757Май420 00040 236Июнь440 00042 152Июль150 00014 370Август230 000 22 034Сентябрь430 00041 194Октябрь450 00043 110Ноябрь425 00040 715Декабрь430 00040 236Итого4 570 000436 848А) Сумма выплаченных отпускных составила: в июле – 275 000 руб.; в августе – 190 000 руб.; всего – 465 000 руб.

Сумма фактически выплаченных отпускных превышает сумму начисленного резерва, поэтому по итогам года в расходы нужно дополнительно включить: 465 000 – 436 848 = 28 152 руб.Б) Сумма выплаченных отпускных составила: в июле – 250 000 руб.; в августе – 180 000 руб.; всего – 430 000 руб. По итогам года неиспользованная сумма резерва составила: 436 848 – 430 000 = 6848 руб.