Меню
Главная - Другое - Активы и чистые активы по мсфо

Активы и чистые активы по мсфо

Рекомендации по расчету стоимости чистых активов


При расчете справедливой стоимости дебиторской задолженности (в том числе просроченной дебиторской задолженности) в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее — МСФО (IFRS) 13) управляющая компания, негосударственный пенсионный фонд (далее — фонд) обязаны принимать во внимание пункты 61–66, В5—В30 МСФО (IFRS) 13 для определения и корректировки справедливой стоимости указанного актива. Подходы по оценке справедливой стоимости дебиторской задолженности, не соответствующие требованиям МСФО (IFRS) 13 Корректный подход к оценке справедливой стоимости дебиторской задолженности Установление уровня обесценения дебиторской задолженности (дисконта) в зависимости от срока просрочки такой дебиторской задолженности без учета кредитного риска каждого конкретного дебитора Расчет дисконта должен основываться на статистических данных, подтверждающих степень обесценения дебиторской задолженности в зависимости от срока просрочки, кредитного качества заемщика, ожидаемых сроков получения денежных потоков При использовании доходного подхода (расчета приведенной стоимости) и денежные потоки, и ставки дисконтирования одновременно не корректируются на кредитный риск заемщика Отсутствие процедур пересмотра наблюдаемых исходных данных, используемых для расчета ставок дисконтирования, ожидаемых денежных потоков, соответствующих каждому отдельному активу, при определении справедливой стоимости актива Для определения величины денежных потоков и ставки дисконтирования управляющая компания, фонд обязаны принимать во внимание общие принципы расчета приведенной стоимости, установленные в пункте В14 МСФО (IFRS) 13, а также кредитный риск организации (то есть лица, обязанного погасить долг), риски и неопределенность (пункты В15—В17 МСФО (IFRS) 13) в отношении возможных колебаний величины и времени возникновения денежных потоков, отражающих присущую им неопределенность, базовые экономические факторы той валюты, в которой выражены соответствующие денежные потоки, применяя установленные в пунктах В23—В26 МСФО (IFRS) 13 способы расчета ожидаемой приведенной стоимости актива.

Вышеуказанные рекомендации в отношении применения МСФО (IFRS) 13 должны быть учтены при указании методов определения стоимости активов и величин обязательств в соответствии с пунктом 1.17 Указания Банка России от 25.08.2015 № 3758-У в случае управляющих компаний, с пунктом 15 Указания Банка России от 11.10.2017 № 4579-У — в случае фондов.

Считаем чистые активы по-новому

С 4 ноября 2014 года действует новый порядок определения стоимости чистых активов (утв.

Приказом Минфина России от 28 августа 2014 г.

N 84н). Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, суммы ее обязательств. То есть чистые активы — это все то имущество, которое останется в распоряжении учредителей, если компания полностью погасит все свои обязательства. Новый порядок определения стоимости чистых активов предусматривает единый принцип расчета стоимости чистых активов различных организаций.

Новый порядок определения стоимости чистых активов предусматривает единый принцип расчета стоимости чистых активов различных организаций. Его должны применять акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные и муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства. Порядок распространяется на организаторов азартных игр и не распространяется на кредитные организации, акционерные инвестиционные фонды.

Соответственно с началом его действия отменяются:

  1. Приказ Минфина России от 02.05.2007 N 29н «Об утверждении Порядка расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр».
  2. Приказ Минфина России N 7н, ФСФР России N 07-10/пз-н от 01.02.2007 «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ»;
  3. Приказ Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (он применялся также при расчете чистых активов ООО);

Таким образом, новый Порядок восполнил имеющийся пробел законодательства в части установления порядка расчета стоимости чистых активов для ООО, государственных и муниципальных унитарных предприятий, производственных кооперативов, жилищных накопительных кооперативов и хозяйственных партнерств. Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации.

Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов при расчете не учитываются. Принимаемые к расчету активы включают все активы организации (оборотные и внеоборотные).

Исключение — дебиторская задолженность учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций. Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации (долгосрочные и краткосрочные). Исключение — доходы будущих периодов, признанные организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета.

При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса. То есть новый Порядок, как и действующие ранее Порядки, определяет чистые активы как разность между величиной активов организации и величиной ее обязательств.

При этом он отвечает современным требованиям корпоративного управления, а также законодательства о бухгалтерском учете.

К примеру, старый порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ применялся с 2003 года и использовался также ООО. С тех пор многое в бухгалтерском законодательстве изменилось.

Увидел свет новый Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», принят ряд новых ПБУ, внесены изменения в Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утверждены новые формы бухгалтерской отчетности с изменившимися статьями активов и обязательств бухгалтерского баланса (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н). Таким образом, Порядок определения стоимости чистых активов скорректирован с учетом изменившегося бухгалтерского законодательства и изменившимися статьями активов и обязательств организации.

Помимо этого, из него исключены нормы о необходимости оценки стоимости чистых активов ежеквартально и ежегодно, а также об отражении информации о них в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Раскрытие информации о чистых активах в годовой отчетности регулируется нормами корпоративного законодательства.

Раскрытие информации о чистых активах в годовой отчетности регулируется нормами корпоративного законодательства. Напомним несколько ситуаций, когда организации необходимо рассчитывать стоимость чистых активов: 1. Выплата дивидендов Прежде чем принять решение и выплатить дивиденды учредителям нужно рассчитать величину чистых активов организации.

Дело в том, что корпоративным законодательством установлены ограничения на принятие решения о распределении прибыли и последующую выплату дивидендов, если размер чистых активов организации на обе даты ниже определенной величины (ст.

29 Федерального Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п.

3 ст. 102 ГК РФ). 2. Выход участника из общества Если один из участников решил выйти из ООО, нужно рассчитать действительную стоимость его доли, а для этого потребуется информация о стоимости чистых активов. Поскольку действительная стоимость доли соответствует части стоимости чистых активов пропорционально размеру доли учредителя в обществе (п.

2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ). 3. Финансовое состояние организации Ежегодно после составления бухгалтерского баланса рекомендуется рассчитывать стоимость чистых активов.

Это нужно делать в любой организации, чтобы проконтролировать соотношение между размером уставного капитала и суммой чистых активов. Например, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше его уставного капитала, общество в порядке и в срок, которые предусмотрены законом N 14-ФЗ, обязано увеличить стоимость чистых активов до размера уставного капитала или зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации (п.

4 ст. 90 ГК РФ, п. 4 ст. 30 Закона N 14-ФЗ). Для акционерных обществ также предусмотрен ряд мер, которые необходимо предпринять при снижении стоимости чистых активов ниже величины уставного капитала (п.

Рекомендуем прочесть:  Как поменять велосипед по гарантии

4 — 11 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, п.

4 ст. 99 ГК РФ). 4. Увеличение уставного капитала Если принято решение увеличить уставный капитал за счет собственного имущества фирмы нужно рассчитать стоимость чистых активов. Поскольку сумма, на которую будет увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов (п.

2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ, п. 5 ст. 28 Закона N 208-ФЗ). 5. При составлении бухгалтерской отчетности Организации, составляющие годовую бухгалтерскую отчетность в полном объеме, составляют форму N 3 «Отчет об изменениях капитала».

В ней указываются сведения о величине чистых активов по итогам года.

6. В других случаях:

  1. при уменьшении уставного капитала (п. 3-5 ст. 29 Закона N 208-ФЗ);
  2. при выкупе принадлежащих обществу акций (п. 5 ст. 76 Закона N 208-ФЗ);
  3. прочее.
  4. при приобретении размещенных акций (ст. 73 Закона N 208-ФЗ);

Таким образом, показатель чистых активов – ключевой показатель деятельности любой коммерческой организации. Чистые активы организации должны быть как минимум положительные.

Отрицательные чистые активы – признак несостоятельности организации, говорящий о том, что фирма полностью зависит от кредиторов и не имеет собственных средств.

Ведущий аудитор компании «Правовест Аудит» Ирина Б.

Остафий Приглашаем на круглые столы компании «Правовест Аудит». Искренне Ваш, «Правовест Аудит» звоните: (495) 134-32-23 (многоканальный); пишите: Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!
Услуги от «ПРАВОВЕСТ Аудит» – это снижение рисков и укрепление бизнеса

Чистые активы: порядок расчета на примере

Приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н (зарегистрирован в Минюсте 14.10.2014) утвержден новый порядок определения стоимости Ñ‡Ð¸ÑÑ‚Ñ‹Ñ Ð°ÐºÑ‚Ð¸Ð²Ð¾Ð².

Приказ вступит в силу по истечении 10 дней после официального опубликования.

Соответственно, признаны утратившими силу нормативные акты, которыми ранее были утверждены правила оценки Ñ‡Ð¸ÑÑ‚Ñ‹Ñ Ð°ÐºÑ‚Ð¸Ð²Ð¾Ð² Ð°ÐºÑ†Ð¸Ð¾Ð½ÐµÑ€Ð½Ñ‹Ñ Ð¾Ð±Ñ‰ÐµÑÑ‚Ð², ÑÑ‚Ñ€Ð°Ñ Ð¾Ð²Ñ‹Ñ Ð¾Ñ€Ð³Ð°Ð½Ð¸Ð·Ð°Ñ†Ð¸Ð¹ и организаторов Ð°Ð·Ð°Ñ€Ñ‚Ð½Ñ‹Ñ Ð¸Ð³Ñ€.
Соответственно, признаны утратившими силу нормативные акты, которыми ранее были утверждены правила оценки Ñ‡Ð¸ÑÑ‚Ñ‹Ñ Ð°ÐºÑ‚Ð¸Ð²Ð¾Ð² Ð°ÐºÑ†Ð¸Ð¾Ð½ÐµÑ€Ð½Ñ‹Ñ Ð¾Ð±Ñ‰ÐµÑÑ‚Ð², ÑÑ‚Ñ€Ð°Ñ Ð¾Ð²Ñ‹Ñ Ð¾Ñ€Ð³Ð°Ð½Ð¸Ð·Ð°Ñ†Ð¸Ð¹ и организаторов Ð°Ð·Ð°Ñ€Ñ‚Ð½Ñ‹Ñ Ð¸Ð³Ñ€.

Область применения нового порядка определения Ñ‡Ð¸ÑÑ‚Ñ‹Ñ Ð°ÐºÑ‚Ð¸Ð²Ð¾Ð² Новый порядок применяют акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, Ñ Ð¾Ð·ÑÐ¹ÑÑ‚Ð²ÐµÐ½Ð½Ñ‹Ðµ партнерства.

Он также распространяется на организаторов Ð°Ð·Ð°Ñ€Ñ‚Ð½Ñ‹Ñ Ð¸Ð³Ñ€. На кредитные организации и акционерные инвестиционные фонды новый порядок определения Ñ‡Ð¸ÑÑ‚Ñ‹Ñ Ð°ÐºÑ‚Ð¸Ð²Ð¾Ð² не распространяется.

Как определяется стоимость Ñ‡Ð¸ÑÑ‚Ñ‹Ñ Ð°ÐºÑ‚Ð¸Ð²Ð¾Ð² Стоимость Ñ‡Ð¸ÑÑ‚Ñ‹Ñ Ð°ÐºÑ‚Ð¸Ð²Ð¾Ð² определяется как разность между величиной Ð¿Ñ€Ð¸Ð½Ð¸Ð¼Ð°ÐµÐ¼Ñ‹Ñ Ðº расчету активов организации и величиной Ð¿Ñ€Ð¸Ð½Ð¸Ð¼Ð°ÐµÐ¼Ñ‹Ñ Ðº расчету обязательств организации.

Объекты Ð±ÑƒÑ Ð³Ð°Ð»Ñ‚ÐµÑ€ÑÐºÐ¾Ð³Ð¾ учета, учитываемые организацией на Ð·Ð°Ð±Ð°Ð»Ð°Ð½ÑÐ¾Ð²Ñ‹Ñ ÑÑ‡ÐµÑ‚Ð°Ñ , при определении стоимости Ñ‡Ð¸ÑÑ‚Ñ‹Ñ Ð°ÐºÑ‚Ð¸Ð²Ð¾Ð² к расчету не принимаются. Стоимость Ñ‡Ð¸ÑÑ‚Ñ‹Ñ Ð°ÐºÑ‚Ð¸Ð²Ð¾Ð² определяется по данным Ð±ÑƒÑ Ð³Ð°Ð»Ñ‚ÐµÑ€ÑÐºÐ¾Ð³Ð¾ учета.

Активы, принимаемые к расчету Ñ‡Ð¸ÑÑ‚Ñ‹Ñ Ð°ÐºÑ‚Ð¸Ð²Ð¾Ð² Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций. При этом активы принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в Ð±ÑƒÑ Ð³Ð°Ð»Ñ‚ÐµÑ€ÑÐºÐ¾Ð¼ балансе организации (в нетто-оценке за вычетом Ñ€ÐµÐ³ÑƒÐ»Ð¸Ñ€ÑƒÑŽÑ‰Ð¸Ñ Ð²ÐµÐ»Ð¸Ñ‡Ð¸Ð½) Ð¸ÑÑ Ð¾Ð´Ñ из правил оценки ÑÐ¾Ð¾Ñ‚Ð²ÐµÑ‚ÑÑ‚Ð²ÑƒÑŽÑ‰Ð¸Ñ ÑÑ‚Ð°Ñ‚ÐµÐ¹ Ð±ÑƒÑ Ð³Ð°Ð»Ñ‚ÐµÑ€ÑÐºÐ¾Ð³Ð¾ баланса.

Например, в составе Ð¿Ñ€Ð¸Ð½Ð¸Ð¼Ð°ÐµÐ¼Ñ‹Ñ Ðº расчету активов учитываются: — основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости; — материально-производственные запасы за минусом резервов под снижение стоимости Ð¼Ð°Ñ‚ÐµÑ€Ð¸Ð°Ð»ÑŒÐ½Ñ‹Ñ Ñ†ÐµÐ½Ð½Ð¾ÑÑ‚ÐµÐ¹; — дебиторская задолженность за минусом резервов по сомнительным долгам; — финансовые вложения, по которым не определяется текущая стоимость, за минусом резервов под обесценение Ñ„Ð¸Ð½Ð°Ð½ÑÐ¾Ð²Ñ‹Ñ Ð²Ð»Ð¾Ð¶ÐµÐ½Ð¸Ð¹; — дебиторская задолженность по авансам полученным за минусом суммы НДС, исчисленной с этого аванса для уплаты в бюджет.

Например, в составе Ð¿Ñ€Ð¸Ð½Ð¸Ð¼Ð°ÐµÐ¼Ñ‹Ñ Ðº расчету активов учитываются: — основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости; — материально-производственные запасы за минусом резервов под снижение стоимости Ð¼Ð°Ñ‚ÐµÑ€Ð¸Ð°Ð»ÑŒÐ½Ñ‹Ñ Ñ†ÐµÐ½Ð½Ð¾ÑÑ‚ÐµÐ¹; — дебиторская задолженность за минусом резервов по сомнительным долгам; — финансовые вложения, по которым не определяется текущая стоимость, за минусом резервов под обесценение Ñ„Ð¸Ð½Ð°Ð½ÑÐ¾Ð²Ñ‹Ñ Ð²Ð»Ð¾Ð¶ÐµÐ½Ð¸Ð¹; — дебиторская задолженность по авансам полученным за минусом суммы НДС, исчисленной с этого аванса для уплаты в бюджет. Обязательства, принимаемые к расчету Ñ‡Ð¸ÑÑ‚Ñ‹Ñ Ð°ÐºÑ‚Ð¸Ð²Ð¾Ð² Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением Ð´Ð¾Ñ Ð¾Ð´Ð¾Ð² Ð±ÑƒÐ´ÑƒÑ‰Ð¸Ñ Ð¿ÐµÑ€Ð¸Ð¾Ð´Ð¾Ð², Ð¿Ñ€Ð¸Ð·Ð½Ð°Ð½Ð½Ñ‹Ñ Ð¾Ñ€Ð³Ð°Ð½Ð¸Ð·Ð°Ñ†Ð¸ÐµÐ¹ в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

При этом обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в Ð±ÑƒÑ Ð³Ð°Ð»Ñ‚ÐµÑ€ÑÐºÐ¾Ð¼ балансе организации (в нетто-оценке за вычетом Ñ€ÐµÐ³ÑƒÐ»Ð¸Ñ€ÑƒÑŽÑ‰Ð¸Ñ Ð²ÐµÐ»Ð¸Ñ‡Ð¸Ð½) Ð¸ÑÑ Ð¾Ð´Ñ из правил оценки ÑÐ¾Ð¾Ñ‚Ð²ÐµÑ‚ÑÑ‚Ð²ÑƒÑŽÑ‰Ð¸Ñ ÑÑ‚Ð°Ñ‚ÐµÐ¹ Ð±ÑƒÑ Ð³Ð°Ð»Ñ‚ÐµÑ€ÑÐºÐ¾Ð³Ð¾ баланса.

Например, в составе Ð¿Ñ€Ð¸Ð½Ð¸Ð¼Ð°ÐµÐ¼Ñ‹Ñ Ðº расчету обязательств авансы выданные учитываются за минусом суммы НДС, исчисленной с этого аванса и предъявленной к налоговому вычету в соответствии с правилами, установленными п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ. Расчет Ñ‡Ð¸ÑÑ‚Ñ‹Ñ Ð°ÐºÑ‚Ð¸Ð²Ð¾Ð² на примере По данным Ð±ÑƒÑ Ð³Ð°Ð»Ñ‚ÐµÑ€ÑÐºÐ¾Ð³Ð¾ баланса произведем расчет Ñ‡Ð¸ÑÑ‚Ñ‹Ñ Ð°ÐºÑ‚Ð¸Ð²Ð¾Ð² по состоянию на 31.12.2014 г.: 1) принимаемые к расчету активы: — внеоборотные активы – 142 094 тыс.

руб.; — оборотные активы – 15 826 тыс. руб.; — минус дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал – (600 тыс. руб.) ————————————————- итого принимаемые к расчету активы – 157 320 тыс.

руб.; 2) принимаемые к расчету обязательства: — долгосрочные обязательства – 31 245 тыс.

руб.; — краткосрочные обязательства – 45 297 тыс.

руб.; — минус Ð´Ð¾Ñ Ð¾Ð´Ñ‹ Ð±ÑƒÐ´ÑƒÑ‰Ð¸Ñ Ð¿ÐµÑ€Ð¸Ð¾Ð´Ð¾Ð² – (930 тыс. руб.) ————————————————— итого принимаемые к расчету обязательства – 75 612 тыс. руб.; 3) итого чистые активы – 81 708 тыс.

руб. (157 320 – 75 612). Ð‘ÑƒÑ Ð³Ð°Ð»Ñ‚ÐµÑ€ÑÐºÐ¸Ð¹ баланс см.

во вложении

Оценка справедливой стоимости активов по МСФО

Закрыть Каждый год компания СКБ Контур проводит конкурс для предпринимателей «», в нем участвуют сотни бизнесменов из разных городов России — от Калининграда до Владивостока. Благодаря конкурсу мы создали вдохновляющую коллекцию бизнес-историй, рассказанных людьми, которые превращают небольшие стартапы в успешные компании. Их опыт и cоветы будут полезны каждому, кто задумывается об открытии своего дела.

Для старта необходимы некоторые предварительные условия: идея, немного денег и, что самое важное, желание начать Фред ДеЛюка Основатель Subway Подписка на уведомления о новых статьях Подписаться Мне не интересно

Александр Лавров 21 декабря 2020 Справедливая стоимость актива — новое понятие для российских стандартов бухгалтерского учета. Уже с 2021 года её нужно использовать при учёте запасов, с 2022 года — при учёте основных средств, аренды, капвложений и пр.

Что такое справедливая стоимость и как её определять, расскажем в статье. Справедливую стоимость активов нужно использовать уже с начала 2021 года, это требование закреплено в ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв.

Приказом Минфина . С 2022 года таких ситуаций станет ещё больше. Вот когда применяется этот вид оценки: Когда определять справедливую стоимость Какую оценку использовать Основание Обязательно с 1 января 2021 года, но можно применять досрочно Приобретение запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами Справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг или Справедливая стоимость приобретаемых запасов, если первый вариант невозможен п. 14 Безвозмездное получение запасов Справедливая стоимость полученных запасов п.

15 Первоначальная и последующая оценка:

  1. товаров, торгуемых на организованных торгах
  2. продукции сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства;

Справедливая стоимость таких запасов п. 19 Обязательно с 1 января 2022 года, но можно применять досрочно Оценка основных средств по переоценённой стоимости Справедливая стоимость таких ОС п.

15 Капитальные вложения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами Справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг или Справедливая стоимость приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг, включаемых в состав капвложений, если первый вариант невозможен п.

Рекомендуем прочесть:  Договор купли продажи 2021 год бланк

13 Имущество, включаемое в состав капвложений, которое организация получает безвозмездно Справедливая стоимость этого имущества п.

14 Продукция, вторичное сырье, другие материальные ценности, которые получены в ходе осуществления капитальных вложений и которые организация намерена продать или иным образом использовать и Материальные ценности, оставшиеся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений Справедливая стоимость таких активов (либо их чистая стоимость продажи, стоимость аналогичных ценностей), но не выше суммы затрат, из которой эта стоимость вычитается абз.

2, 3 п. 15 Иное (неденежное) встречное предоставление арендатора по договору аренды Справедливая стоимость встречного предоставления, определённая на дату предоставления предмета аренды пп. «в» п. 7 Стоимость предмета аренды:

  1. при оценке чистой стоимости инвестиции;
  2. при классификации аренды в качестве неоперационной (финансовой);
  3. при признании права пользования активом в момент начала применения ФСБУ 25/2018
  4. при классификации аренды в качестве операционной;
  5. при признании выручки арендодателем, если предмет неоперационной (финансовой) аренды перед началом аренды отражался в бухучёте арендодателя в качестве запасов (готовой продукции, товаров);
  6. при определении приведённой стоимости будущих арендных платежей;
  7. при определении возможности применения упрощённого порядка учёта у арендатора;

Справедливая стоимость предмета аренды п.

12, 15, 25, 26, 33-35, 50 В перечисленных случаях справедливую стоимость определяйте по правилам, которые установлены МСФО. Основной стандарт — МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введённый в действие на территории РФ Приказом Минфина В большинстве случаев, в которых теперь применяют справедливую стоимость, раньше использовали текущую (рыночную) стоимость.

Например, так было с оценкой материально-производственных запасов, полученных безвозмездно. Понятия рыночной и справедливой стоимости похожи, но есть и отличия.

Рыночная стоимость (ст. 3 Федерального закона ) — это наиболее вероятная цена, по которой объект может быть отчуждён на открытом рынке в условиях конкуренции, когда:

  1. никто не принуждал стороны сделки к её совершению;
  2. цена сделки — разумное вознаграждение за объект;
  3. стороны хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
  4. стороны не обязаны отчуждать или принимать объект сделки (исполнение по сделке);
  5. объект представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;
  6. платёж за объект выражен в денежной форме.

Справедливая стоимость () — это цена, которая была бы получена или уплачена в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. При определении справедливой стоимости учитываются, в частности:

  1. действия участников рынка в своих лучших экономических интересах.
  2. характеристики объекта и возможные ограничения на продажу и использование (п. 11 );
  3. текущие рыночные условия на основном для актива рынке, а при его отсутствии — на наиболее выгодном рынке (п. 15, 16 );

Главное отличие в том, что рыночная стоимость — это стоимость объекта на абстрактном рынке, а справедливая — его стоимость для конкретного лица.

Если рынок аналогичных объектов развит хорошо, то стоимости не будут существенно разными.

Если же объект уникальный, например, по местоположению, справедливая стоимость может значительно отличаться от рыночной.

Справедливая стоимость — предмет профессионального суждения бухгалтера. Организация может определить её самостоятельно и не приглашать оценщика, как в случае с рыночной (письмо Банка России от 07.11.2018 № 41-1-8/953). При этом такая оценка должна быть подтверждена и оформлена надлежащими первичными документами, как и любой иной факт хозяйственной жизни (ст.

9 Федерального закона ). IFRS 13 выделяет три подхода к определению справедливой стоимости актива. Организация может использовать как один из этих подходов, так и несколько (п.

62 ). Этот самый простой и популярный подход. Чаще всего, если можно определить справедливую стоимость рыночным подходом, другие способы не используют и не рассматривают. Актив стоит столько, сколько на рынке стоят такие же или сопоставимые с учётом корректировок активы.

Для оценки используются цены и другая информация, основанная на результатах рыночных сделок с такими же или аналогичными активами, обязательствами или группой активов и обязательств, такой как бизнес. Самый тяжелый и трудозатратный на практике подход. Он предполагает сложные финансовые модели с использованием множества исходных параметров и громоздких вычислений.

Актив стоит столько, сколько сейчас стоят те деньги, которые он способен принести в будущем за всё время эксплуатации.

В подходе используются методы оценки, которые преобразовывают будущие суммы, например денежные потоки или доходы и расходы, в одну текущую (дисконтированную) величину. Справедливую стоимость оценивают на основе стоимости, обозначаемой текущими ожиданиями рынка в отношении указанных будущих сумм.

Этот подход легче, чем доходный, но для него бывает очень сложно или даже невозможно получить качественные исходные данные. Поэтому его тоже используют реже, чем рыночный. Актив стоит столько, сколько потребовалось бы потратить денег, чтобы купить или построить другой такой же.

В затратном подходе применяется метод оценки, отражающий сумму, которая потребовалась бы сейчас для замены эксплуатационной мощности актива (часто называемую текущей стоимостью замещения). Стандарт устанавливает иерархию справедливой стоимости, основанную на группировке исходных данных, включаемых в методы оценки справедливой стоимости. Приоритет отдаётся не методу оценки, а исходным данным, которые используются для определения справедливой стоимости.

IFRS 13 выделяет три уровня исходных данных. Наибольший приоритет у исходных данных уровня 1, а наименьший — у уровня 3. Берите самые приоритетные. Как мы уже отмечали, Стандарт не предопределяет выбор подхода для конкретных случаев, но устанавливает строгую иерархию исходных данных.

От имеющихся данных будет зависеть выбор подхода. Попробуем разобраться, как бухгалтеру на практике определить справедливую стоимость актива.

Единственный применимый подход — рыночный.

Фактически это означает, что IFRS 13 ставит рыночный подход в приоритет при определении справедливой стоимости: если удалось найти активный рынок точно такого же актива или обязательства, то справедливой будет стоимость, определённая по данным такого рынка.

Другие подходы даже не нужно рассматривать. Наиболее простым тоже будет рыночный подход. В этом случае к наблюдаемым данным об аналогичных активах применяют корректировки, например, на местоположение, состояние, иные объективные характеристики оцениваемого актива по сравнению с активом-аналогом.

Теоретически при использовании исходных данных уровня 2 также можно применять доходный и затратный подходы, однако это почти не встречается на практике. Можно применять любой из трёх подходов.

Однако и в этом случае рыночный, как правило, даёт самый точный результат, так как предполагает меньше субъективных оценок.

Следующий по приоритету — доходный подход, так как в случае понятных и объективно измеряемых денежных потоков он даёт вполне точные результаты. Например, если вы определяете справедливую стоимость нежилого помещения, а активный рынок аналогичных жилых помещений отсутствует, то справедливую стоимость можно определить методом дисконтированных денежных потоков.

При его использовании алгоритм оценки будет такой:

  • Определить суммы расходов, которые несёт собственник в связи с получением доходов;
  • Определить суммы доходов от аренды (при известной сумме арендной платы это задача в одно действие);
  • Определить применимую ставку дисконтирования и текущую стоимость всех будущих потоков.
  • Определить чистые денежные потоки, которые принесёт сдача помещения в аренду;

Сумма текущих стоимостей будущих денежных потоков и даст справедливую стоимость помещения.

Самый субъективный и сложный — затратный подход.

Он предполагает воссоздание объекта оценки, а для сложных объектов (зданий, сооружений и пр.) это может потребовать квалификации, которой нет у бухгалтера. В большинстве ситуаций приоритетным можно считать рыночный подход с использованием данных по идентичным активам, а если это невозможно — по аналогичным активам. Если использовать рыночный подход не получается, но есть понятный и определимый доход, который генерирует актив, лучше использовать доходный подход.